來(lái)源：中新經(jīng)緯

本刊記者/胥大偉

發(fā)于2021.11.22總第1021期《中國(guó)新聞周刊》

106.53億元和82.52億元，這只是李佳琦和薇婭直播間在2021年“雙11”第一天預(yù)售的業(yè)績(jī)。兩人一天的帶貨金額，超過(guò)了4000家以上的A股上市公司全年?duì)I收。業(yè)內(nèi)人士分析，一場(chǎng)銷售額超100億元的直播，即便只拿最低20%的銷售分成，頭部主播的傭金收入也超20億元。若按照稅率計(jì)算，頭部主播將要繳納9億多元的個(gè)稅。

然而事實(shí)卻并非如此。對(duì)于動(dòng)輒收入千萬(wàn)甚至上億元的頭部網(wǎng)紅主播，如果嚴(yán)格按個(gè)稅繳納很容易適用最高45%邊際稅率，因此高收入主播都會(huì)作稅收籌劃。長(zhǎng)期從事稅收籌劃工作的國(guó)楓律師事務(wù)所律師陳沈峰告訴《中國(guó)新聞周刊》，在稅收洼地設(shè)立個(gè)獨(dú)企業(yè)，再利用稅收核定政策，成為主播避稅的經(jīng)典操作。“網(wǎng)絡(luò)直播是一個(gè)偷逃稅特別厲害的行業(yè)，而他們很多的稅籌方式都與稅收洼地密切相關(guān)?！?/p>

與大多數(shù)工薪階層不同，網(wǎng)絡(luò)主播的收入來(lái)源多樣化且收入較高。據(jù)有關(guān)平臺(tái)透露，年收入上百萬(wàn)元甚至上千萬(wàn)元的主播至少有幾千人，網(wǎng)絡(luò)直播作為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，卻長(zhǎng)期處于稅收“灰色地帶”，行業(yè)存在嚴(yán)重的稅收流失問(wèn)題。

網(wǎng)紅主播如何納稅？

在對(duì)匯繳欠稅數(shù)據(jù)的一次例行監(jiān)測(cè)中，鄭州市金水區(qū)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)一筆2020年匯算清繳的大額欠稅有疑團(tuán)，涉稅當(dāng)事人為一名網(wǎng)絡(luò)主播。稅務(wù)人員幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)聯(lián)系上他后，該主播分15筆結(jié)清了稅款，共補(bǔ)交稅款634.66萬(wàn)元，滯納金27.78萬(wàn)元，合計(jì)662.44萬(wàn)元。“從目前情況看，他并沒(méi)有故意隱瞞或者虛假申報(bào)的行為。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴《中國(guó)新聞周刊》，因?yàn)橹皇乔防U稅款，不屬于偷稅行為，只需補(bǔ)稅加繳納滯納金即可。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授、稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌向《中國(guó)新聞周刊》解釋，主播補(bǔ)稅600多萬(wàn)元是匯總其全年各項(xiàng)所得后產(chǎn)生的補(bǔ)繳稅款額，包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等多項(xiàng)所得。由于年度收入總額較高，在匯算清繳時(shí)適用的綜合稅率比預(yù)扣預(yù)繳時(shí)的稅率高出很多，因此產(chǎn)生大額的應(yīng)繳未繳稅款。此外，欠稅額要按每日萬(wàn)分之五加收滯納金。

但600多萬(wàn)元補(bǔ)稅款，還是讓輿論為之咋舌。業(yè)內(nèi)人士估算，該網(wǎng)紅主播一年至少入賬1500萬(wàn)元。這樣的“補(bǔ)稅”案例并不鮮見。2016年，北京市朝陽(yáng)區(qū)稅務(wù)局披露，某直播平臺(tái)支付給直播人員的收入累計(jì)高達(dá)3.9億元，但未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，最終補(bǔ)繳了稅款6000多萬(wàn)元。業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)，今年底之前會(huì)迎來(lái)網(wǎng)紅主播的補(bǔ)稅潮。

火紅的直播經(jīng)濟(jì)，締造了一個(gè)個(gè)財(cái)富神話，行業(yè)偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)也在疊加，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于多重征管難題。

施正文認(rèn)為，網(wǎng)紅主播如何繳納稅款，是由主播和平臺(tái)或機(jī)構(gòu)之間的合作關(guān)系決定的?！扒闆r不一樣，涉及稅種、所得的類型和性質(zhì)都會(huì)不一樣?！眹?guó)內(nèi)主播一般很少和平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)簽訂勞動(dòng)合同，所簽訂合同的性質(zhì)多種多樣。一般分為勞務(wù)關(guān)系、服務(wù)關(guān)系和合作關(guān)系，也存在很多合同涉及委托、勞務(wù)、服務(wù)等多種性質(zhì)，屬于混合合同或綜合性合同。

蔡昌告訴《中國(guó)新聞周刊》，網(wǎng)紅主播一般需要繳納所得稅和增值稅，所得稅大部分為個(gè)人所得稅。要確定網(wǎng)絡(luò)主播繳納個(gè)人所得稅時(shí)的適用稅率，則要先對(duì)其收入的性質(zhì)進(jìn)行確定。如果主播與平臺(tái)或機(jī)構(gòu)簽訂了勞動(dòng)合同或者以個(gè)人名義與平臺(tái)合作，就需要按工資薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，最終適用3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；如果是工作室名義與平臺(tái)合作的，需要就經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率，并就月收入超過(guò)15萬(wàn)元的銷售提成等繳納增值稅。

主播收入類型的復(fù)雜性，使得相關(guān)收入的征繳稅款也變得復(fù)雜。帶貨主播的收入主要包括坑位費(fèi)和傭金兩部分?！翱游毁M(fèi)”，即商家請(qǐng)主播帶貨時(shí)，為了占據(jù)直播中的一個(gè)時(shí)段而支付的上架服務(wù)費(fèi)；而傭金則是銷售提成，分成比例一般在20%～30%。而與帶貨主播不同，以展示才藝為主的秀場(chǎng)主播依賴打賞收入，內(nèi)容型主播則是依靠軟性廣告植入賺錢。跟隨相關(guān)爆款端游興起的游戲直播，游戲主播除了打賞收入外還有游戲平臺(tái)點(diǎn)播費(fèi)、游戲推廣費(fèi)、游戲代言和銷售提成等多種形式。

以打賞收入為例，施正文認(rèn)為，觀眾打賞行為是獲得娛樂(lè)服務(wù)的回報(bào)，主播以個(gè)人名義進(jìn)行直播獲得打賞收入，應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得而非贈(zèng)予，需要繳納個(gè)稅及增值稅。蔡昌指出，主播獲得的粉絲打賞，如果是先進(jìn)入平臺(tái)或銷售企業(yè)賬戶，再由企業(yè)結(jié)算給主播，那么該打賞應(yīng)算作主播的勞務(wù)報(bào)酬所得，最終適用3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；但如果該打賞直接進(jìn)入主播的個(gè)人賬戶，則需作為偶然所得來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅，適用20%的個(gè)人所得稅稅率。

作為衡量納稅義務(wù)的主要依據(jù)，核定主播們的真實(shí)收入則是另一項(xiàng)是關(guān)鍵步驟，也是最大的挑戰(zhàn)之一。帶貨主播的坑位費(fèi)和傭金收入是由第三方也就是品牌方支付的，核定收入時(shí)，要核查主播與品牌方之間的交易流水和有關(guān)直播間銷售提成的合同條款。主要以用戶在觀看直播時(shí)贈(zèng)送的禮物或打賞作為收入來(lái)源的秀場(chǎng)主播，禮物和打賞是由直播平臺(tái)按照一定比例結(jié)算給主播的，少數(shù)情況下是直接進(jìn)入主播賬戶。收入核定采取直播數(shù)據(jù)和流水核查為主，相關(guān)合同為輔的核定方式。對(duì)于依靠軟性廣告植入賺錢的內(nèi)容型主播來(lái)說(shuō)，其收入主要以廣告費(fèi)的形式由品牌方或者廣告公司提供。在對(duì)該類主播進(jìn)行收入核定時(shí)，需從票據(jù)切入，結(jié)合轉(zhuǎn)賬流水進(jìn)行稅務(wù)檢查。蔡昌告訴《中國(guó)新聞周刊》，不管是什么類型的主播，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定主播收入時(shí)，都要結(jié)合相關(guān)方開具的票據(jù)、雙方之間的合同約定以及轉(zhuǎn)賬流水來(lái)看。

在資金流向異常復(fù)雜的直播帶貨行業(yè)，準(zhǔn)確交易數(shù)據(jù)界定卻是難點(diǎn)。直播帶貨行業(yè)不僅包括品牌方、主播、直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司，當(dāng)前還出現(xiàn)了撮合品牌方與主播，以及與主播所在經(jīng)紀(jì)公司達(dá)成合作的中介公司等等，涉及多方合作。然而，每一場(chǎng)直播結(jié)束后由平臺(tái)或第三方機(jī)構(gòu)提供的GMV(商品交易總額)并不完全準(zhǔn)確，除數(shù)據(jù)注水問(wèn)題外，還涉及商品真實(shí)銷售價(jià)格、尾款支付率、退貨率等問(wèn)題。

要界定其準(zhǔn)確交易數(shù)據(jù)不僅需要相關(guān)各方提供真實(shí)數(shù)據(jù)，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析與稅務(wù)稽查能力。蔡昌認(rèn)為，要準(zhǔn)確界定直播帶貨的交易數(shù)據(jù)，除了對(duì)數(shù)據(jù)造假行為進(jìn)行嚴(yán)厲查處，還需掌握電商平臺(tái)涉及商品買賣、退換貨的真實(shí)交易流水、品牌方與主播之間的結(jié)算周期與結(jié)算金額。

“稅收洼地”上的避稅套路

“雙11”直播盛宴過(guò)后，李佳琦和薇婭兩位頭部網(wǎng)紅收入大部分的稅收核定卻要在上海崇明島上完成，這是很多人并不了解的。企查查顯示，李佳琦名下6家個(gè)獨(dú)企業(yè)中，4家位于上海崇明，薇婭(原名黃薇)名下7家個(gè)獨(dú)企業(yè)也均設(shè)在上海崇明。

崇明島位于長(zhǎng)江的入?？冢鳛橹袊?guó)第三大島嶼，崇明島卻是一個(gè)著名的“稅收洼地”。總部設(shè)在上海的一家稅籌公司人員劉曉告訴《中國(guó)新聞周刊》，當(dāng)?shù)貍€(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收政策已經(jīng)延續(xù)多年，政策一直穩(wěn)定。根據(jù)當(dāng)?shù)匾?guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

主播們通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)性質(zhì)的工作室對(duì)外承接業(yè)務(wù)，這樣便可以將個(gè)人所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得，適用核定征收政策，來(lái)大幅度降低稅負(fù)。崇明開發(fā)區(qū)網(wǎng)站發(fā)布的政策顯示，在園區(qū)注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可申請(qǐng)核定征收，同時(shí)也享受退稅政策。核定辦法比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。以?shī)蕵?lè)產(chǎn)業(yè)申請(qǐng)個(gè)獨(dú)來(lái)說(shuō)，核定后的綜合稅率，為1%~7%，最高不超過(guò)7%。而崇明當(dāng)?shù)氐呢?cái)政返稅政策也是上海最高的。大量文娛行業(yè)的從業(yè)者蜂擁而至，在當(dāng)?shù)卦O(shè)立工作室、事務(wù)所等個(gè)獨(dú)企業(yè)。

在中國(guó)，存在著許多大大小小的“稅收洼地”，它們分布在上海、江西、湖北、江蘇等地，其中最緊俏當(dāng)屬“園區(qū)稅收洼地”。出于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，這些園區(qū)往往有力度不小的稅收優(yōu)惠政策，“核定征收”是當(dāng)?shù)卣猩桃Y重要的福利政策。按照服務(wù)行業(yè)企業(yè)開票額的10%作為企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行核定，再依照國(guó)家五級(jí)累進(jìn)制計(jì)算個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅。

這項(xiàng)政策降稅顯著，因此養(yǎng)活了一大批財(cái)稅公司，稅收籌劃也成為了一個(gè)熱門生意?！昂戏ū芏悾瑢?shí)現(xiàn)稅負(fù)降低90%”成為不少財(cái)稅公司最“吸睛”的廣告詞。比如，深圳一家稅籌公司所宣傳的籌劃案例中，網(wǎng)紅主播李小姐與直播平臺(tái)簽訂了勞務(wù)協(xié)議，指派平臺(tái)將500萬(wàn)元傭金轉(zhuǎn)給李小姐前，相關(guān)個(gè)人所得稅已經(jīng)扣除，稅率高達(dá)32%，勞務(wù)收入超過(guò)5萬(wàn)元部分適用稅率為40%，速算扣除數(shù)為7000，個(gè)稅稅額為159.3萬(wàn)元。而經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃后，李小姐使用自己的個(gè)人工作室與直播平臺(tái)簽署服務(wù)協(xié)議，平臺(tái)將傭金轉(zhuǎn)給李小姐控制的個(gè)人工作室，稅率僅為5.2%。一番操作后，李小姐只需繳稅25.8萬(wàn)元，節(jié)稅133.5萬(wàn)元。

施正文告訴《中國(guó)新聞周刊》，設(shè)立工作室如果操作得當(dāng)，能很大程度地降低稅費(fèi)?！耙话愦缶W(wǎng)紅都在用個(gè)獨(dú)逃避稅”。廣東一家稅籌公司人員李倩告訴《中國(guó)新聞周刊》，他們?cè)谌珖?guó)都有穩(wěn)定合作的園區(qū)，只需要兩周的時(shí)間，就可申請(qǐng)進(jìn)行核定征收的個(gè)獨(dú)企業(yè)，服務(wù)費(fèi)在1.5萬(wàn)元左右。

另一家稅籌公司人員丁強(qiáng)告訴記者，現(xiàn)在申請(qǐng)?jiān)O(shè)立有核定征收名額的個(gè)獨(dú)企業(yè)周期較長(zhǎng)，需要兩個(gè)月?；I劃后，個(gè)獨(dú)企業(yè)的增值稅、附加稅和個(gè)稅等綜合稅率，控制在5.27%以內(nèi)。但需要一次簽下三年的服務(wù)合同，服務(wù)費(fèi)不到6萬(wàn)元。包含注冊(cè)、工商、稅務(wù)、銀行以及三年的記賬報(bào)稅等業(yè)務(wù)，甚至后期的注銷。一些稅籌企業(yè)宣傳，它們是一站式政府合作稅務(wù)籌劃平臺(tái)，掌握全國(guó)30多家園區(qū)，核定征收稅率低至0.5%~3.5%，總部經(jīng)濟(jì)增值稅返稅40%，綜合節(jié)稅方案節(jié)稅96%?！澳憧梢岳斫鉃槲覀兣c政府有戰(zhàn)略合作關(guān)系?！倍?qiáng)告訴記者，“一般都是政府給我們指定的地方?！?/p>

“上海取消了2021年新辦企業(yè)的核定征收。”面對(duì)咨詢，劉曉向記者推薦其他省份的園區(qū)注冊(cè)個(gè)獨(dú)企業(yè)的方案。在中西部的一些園區(qū)，不少都在利用核定征收政策進(jìn)行招商引資，外省的企業(yè)在當(dāng)?shù)囟愂請(qǐng)@區(qū)成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，不需要實(shí)體辦公，就能享受園區(qū)內(nèi)的核定征收政策。

“核定征收是基于企業(yè)的財(cái)務(wù)不健全而設(shè)定的?！标惿蚍甯嬖V《中國(guó)新聞周刊》，在一些地方的實(shí)際操作中，核定征收卻成為了一種招商手段。更為有效的避稅方式就是，主播設(shè)立多個(gè)個(gè)獨(dú)企業(yè)，利用核定征收政策來(lái)避稅，以達(dá)到更高效的節(jié)稅效果?！皬膯蝹€(gè)看沒(méi)問(wèn)題，從整體看，就是偷稅行為?！痹鲞^(guò)主播顧問(wèn)的陳沈峰介紹，主播設(shè)立十多個(gè)公司開展業(yè)務(wù)，可以達(dá)到稀釋效果，將所得利潤(rùn)進(jìn)行分流，以達(dá)到避稅。目前，利潤(rùn)在100萬(wàn)元以下的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅率是2.5%，對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！叭绻?千萬(wàn)的收入，我均分給10家個(gè)獨(dú)企業(yè)來(lái)做，稅率還是2.5%?！标惿蚍褰忉尅?/p>

“國(guó)家層面還沒(méi)有一個(gè)核定征收的辦法?！笔┱恼f(shuō)，目前各地核定標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。相關(guān)資料顯示，深圳核定征收率為5%~10%，湖南和山東約在3%~5%，江西則是按銷售收入的千分之八。他認(rèn)為，一些地方存在稅收洼地，屬于鉆空子的避稅行為?！艾F(xiàn)在核定征收被地方濫用，不管財(cái)務(wù)健不健全，就給你上核定?！标惿蚍逯赋?，核定征收不應(yīng)該成為地方招商中的政策手段。

新業(yè)態(tài)的監(jiān)管難題

隨著監(jiān)管的收緊，查賬征收將成為直播業(yè)征稅的主要方式。今年9月18日 ，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，釋放了兩個(gè)信號(hào)：一是加強(qiáng)日常稅收管理，網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人工作室或企業(yè)，建賬建制，采用查賬征稅，也就是不再允許以往的核定征稅；二是加大避稅案件查處力度。

對(duì)于存在利用空殼公司進(jìn)行避稅的主播而言，這顯然是一種不受歡迎的稅收政策。蔡昌認(rèn)為，國(guó)家層面不斷加強(qiáng)監(jiān)管，旨在防止新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)造成大量稅收流失。

不僅是帶貨主播，游戲主播行業(yè)的“潛規(guī)則”也在催生避稅行為。大多數(shù)游戲主播會(huì)與機(jī)構(gòu)或平臺(tái)簽署勞動(dòng)合同，游戲主播的月薪普遍在1萬(wàn)元~3萬(wàn)元。但僅僅靠?jī)扇f(wàn)元的月薪很難留住優(yōu)質(zhì)主播，打賞分成才是主播薪酬增長(zhǎng)的爆發(fā)點(diǎn)，一些游戲直播平臺(tái)往往就會(huì)給優(yōu)質(zhì)主播幾十萬(wàn)元的分成。

“可這些主播都不愿意交稅，認(rèn)為這筆稅不該他們出”。曾深度參與過(guò)某游戲直播平臺(tái)運(yùn)營(yíng)的趙齊，曾對(duì)媒體介紹，主播和平臺(tái)博弈的結(jié)果是，幫助他們避稅。他披露平臺(tái)上的游戲主播至少有三種以上的方式逃稅。第一種方式是“陰陽(yáng)合同”。表面上，平臺(tái)與主播簽訂一份相對(duì)低薪的合同，但薪資的大頭是以現(xiàn)金方式結(jié)算。第二種方式，讓主播自己找一家公司，平臺(tái)與這家公司合作，以業(yè)務(wù)往來(lái)的名義輸送利益。第三種方式是讓主播注冊(cè)個(gè)體工商戶，平臺(tái)以采購(gòu)服務(wù)或其他項(xiàng)目的名義與主播結(jié)算，主播納稅稅率低；或是讓主播自己找發(fā)票，平臺(tái)以主播是員工的身份報(bào)銷給主播。

在陳沈峰看來(lái)，機(jī)構(gòu)平臺(tái)選擇與主播旗下的公司合作避稅，是一種“雙贏”。機(jī)構(gòu)平臺(tái)將錢打入主播的公司，主播的公司會(huì)開具發(fā)票，這意味著機(jī)構(gòu)平臺(tái)有了成本進(jìn)項(xiàng)，從而實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁。對(duì)于主播而言，如果錢打入個(gè)人賬戶，則籌劃空間就沒(méi)有了。MCN機(jī)構(gòu)采用的另一種方式就是通過(guò)代扣平臺(tái)來(lái)完成繳稅。主播的收入被MCN機(jī)構(gòu)打入靈活用工平臺(tái)，這些平臺(tái)往往又是個(gè)獨(dú)企業(yè)，平臺(tái)拿到錢后進(jìn)行“開票”，再通過(guò)平臺(tái)轉(zhuǎn)給主播。很多平臺(tái)在支付報(bào)酬時(shí)采用公對(duì)私的方式直接轉(zhuǎn)賬，沒(méi)有履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)?！耙?yàn)閭€(gè)稅監(jiān)管的不完善，主播拿到這筆錢通常是不會(huì)去申報(bào)的。”陳沈峰說(shuō)。

多位受訪專家認(rèn)為，對(duì)主播納稅監(jiān)管的有效性，關(guān)鍵在于稅務(wù)部門能否獲得銀行流水等關(guān)鍵數(shù)據(jù)。類似“打擦邊球”的避稅方式頻現(xiàn)，也照見了中國(guó)個(gè)稅制度存在的盲點(diǎn)問(wèn)題。

蔡昌認(rèn)為，現(xiàn)行個(gè)稅為分類征收，涵蓋工薪、勞務(wù)、紅利等多個(gè)方面，但個(gè)稅繳納的主體是工薪、勞務(wù)等人群，而資產(chǎn)增值等收入很難納入到個(gè)稅的稅基中。在施正文看來(lái)，分類征稅既不能做到公平，也容易造成避稅現(xiàn)象。“個(gè)稅改革未來(lái)的方向就是進(jìn)一步向綜合所得稅制去深化?！?/p>

(丁強(qiáng)、李倩、劉曉、趙齊為化名)